中国企业税负到底有多重？

　　宏观层面：高于其它新兴经济。从狭义角度来看，中国税收收入占GDP比重为18%，与OECD国家34%的水平相比明显偏低；但墨西哥只有17%，印度16%，巴西15%，中国的狭义税负水平要略高一些。我们将公共财政收入、政府性基金收入、社保基金收入、国有资本经营收入加总，中国广义宏观税负占GDP的比重高达34%，不仅远高于印度(19%)、墨西哥(25%)、印尼(17%)等新兴经济体，甚至与日本(33%)、瑞士(33%)、美国(33%)等发达国家的水平相当。此外，中国的非税收收入占政府收入的比重高达47%，仅次于巴西，比主要发达国家和新兴经济体都要高。所以中国税负的过重主要源于非税收负担。

　　微观层面：企业税负较重。中国企业部门承担的广义税负占GDP的比重达到30%，占宏观总税负的90%左右，而且中国的绝大部分非税政府收入是由企业部门承担的。从微观角度来看，中国企业税负在商业利润中的占比高达68%，在全球190多个经济体中排名第12位。这一比例不仅远高于美国(44%)、英国(31%)、新加坡(19%)等发达国家，还高于印度(61%)、墨西哥(52%)、俄罗斯(47%)、印尼(31%)等新兴经济体。我们利用2014年的各行业税收收入占行业GDP的比重来衡量各行业的税收负担，结果发现房地产业高达45%，租赁和商务服务31%、金融业31%、批零26%，税收负担偏高，而农业、教育、卫生和社会工作、住宿餐饮、交运仓储、文体娱乐税负低于10%，相对较低。

　　结构分析：间接税主导，企业缴纳多。税收类型：间接税为主，企业“感觉”重。我国2016年的税收收入中，间接税占比60%，直接税占比40%。而发达国家的直接税比重一般在50-60%，美国、加拿大超过70%。我国的直接税占比不仅远不及发达国家，在新兴经济体中也不高。间接税比重过大会导致企业在生产经营中直接感受到的负担更重，我国企业缴纳部分占税收收入之比合计超过85%，而个人直接缴纳比重仅11.5%。长期而言，我国直接税比重提高、间接税占比趋降是趋势。具体税种：增值税较重，所得税偏高。在采用增值税的国家中，我国17%的基本税率处于世界中等水平，不过，高于我国的大多是欧洲高福利国家，亚洲国家的增值税税率大多不超过10%，远低于我国。我国增值税在税收中的比重达到40.9%，已远高于日本、印尼、越南等国。所得税方面，我国25%的企业所得税税率居中，但企业所得税收入是个税收入的近三倍，而欧美主要国家企业所得税大多不超过个税的1/3.

　　企业减税的方向和可能。16年在企业减税方面，最重要一项措施是“营改增”，简化了税种、消除了重复征税；还取消了对普通化妆品的消费税，将高档化妆品税率减半至15%；在非税项目方面，国务院降低了企业社保的缴费率，还扩大了教育费附加等政府性基金收费项目以及18项行政事业性收费的免征范围。但当前我国企业的税负水平依然较重，未来“降费”和改变税收结构或是一大趋势。一方面，清理各种不合理收费、规范基金和行政事业性收费项目，能够降低企业的非税收负担；另一方面，降低增值税和企业所得税也仍有空间。但降低增值税、企业所得税会减少财政收入，增加房产税、遗产税等对富人的征税，或可填补这一财政缺口。不过，考虑到近两年财政收入增速下滑的现实和政府的财政预算目标，我国的企业减税仍将面临一定的约束。但如果下半年美国开启减税，中国则将面临外部压力，加快税改进程的必要性也会提升。